會計09-02綜合損益表－其他試題

【選擇題】

【A】01.下列是康寧公司綜合損益表的科目餘額：

銷貨收入	$100,000
存貨，X7年1月1日	34,000
進貨	50,000
進貨退出	5,000
進貨折扣	4,000
進貨運費	6,000
存貨，X7年12月31日	15,000
銷貨運費	8,000

根據上述資訊，X7年康寧公司的銷貨毛利為 (A)$34,000 (B)$44,000 (C)$54,000 (D)$26,000。[106地方三等]

銷貨毛利=$100,000-($34,000+$50,000-$5,000-$4,000+$6,000-$15,000)=$34,000

 

【B】02.甲公司銷貨毛利率為30%，X1年期初存貨為$15,000，進貨淨額為$20,000，銷貨淨額為$30,000，則期末存貨估計應為多少？ (A)$9,000 (B)$14,000 (C)$21,000 (D)$26,000。[106地方五等]

銷貨成本=$30,000×(1-30%)=$21,000

期末存貨=$15,000+$20,000-$21,000=$14,000

 

【C】03.甲公司本年度的進貨為$2,500,000，進貨折扣為$20,000，進貨退出及折讓為$5,000，銷貨成本為$2,600,000，進貨運費為$82,000，銷貨運費為$75,000，期初存貨為$620,000，則本年度期末存貨為何？ (A)$495,000 (B)$515,000 (C)$577,000 (D)$652,000。[106地方五等]

期末存貨=$620,000+$2,500,000+$82,000-$20,000-$5,000-$2,600,000=$577,000

 

【D】04.關於綜合損益表，下列敘述何者正確？ (A)本期淨利應區分為正常與非常 (B)本期淨利應區分為營業內與營業外 (C)其他綜合損益項目應以稅後金額表達 (D)其他綜合損益項目應區分為將重分類與不重分類。[106地方四等]

(A)(B)本期淨利包含營業利益與營業外收支。(C)只有停業單位損益之其他綜合損益項目以稅後淨額表達。

 

【C】05.下列何者錯誤？ (A)銷貨收入－銷貨毛利＝銷貨成本 (B)銷貨毛利－營業利益＝營業費用 (C)銷貨收入－營業費用＝銷貨毛利 (D)銷貨收入－銷貨成本＝營業利益＋營業費用。[106初考]

(C)銷貨收入－銷貨成本＝銷貨毛利

 

【D】06.甲公司去年度的財務報表列示：銷貨淨額為$2,500,000，銷貨成本為銷貨淨額的46%，營業費用為$450,000，營業外利益為銷貨淨額的1%，利息費用為$75,000，所得稅稅率為17%，若無其他營業外費用或損失，則下列何者正確？ (A)稅前淨利率為32%，淨利率為28.22% (B)毛利為$1,350,000，稅前息前淨利為$850,000 (C)稅前息前淨利為$900,000，稅前淨利為$850,000 (D)稅前息前淨利為$925,000，營業淨利為$900,000。[106普考]

銷貨毛利=$2,500,000×(1-46%)=$1,350,000

營業淨利=$1,350,000-$450,000=$900,000

營業外利益=$2,500,000×1%=$25,000

稅前息前淨利=$900,000+$25,000=$925,000

 

【A】07.關於綜合損益表，下列敘述何者正確？ (A)綜合損益表中須以單行項目列報財務成本 (B)綜合損益表之本期淨利須區分為營業內與營業外 (C)綜合損益表之本期淨利須區分為正常損益與非常損益 (D)綜合損益表之本期其他綜合損益項目須以稅後淨額表達。[106調查四等]

(B)本期淨利沒有區分營業內與營業外。(C)IFRS已刪除「非常損益」及「會計原則變動之累積影響數」。(D)只有停業單位損益之其他綜合損益項目以稅後淨額表達。

 

【D】08.甲公司X3年進貨$750,000，進貨折扣$9,500，進貨運費$12,000，期末存貨$47,500。當年銷貨收入$880,000，銷貨折扣$25,000，銷貨運費$30,000。若銷貨毛利率為12%，試問甲公司X3年期初存貨為多少？ (A)$21,000 (B)$22,000 (C)$46,400 (D)$47,400。[106薦任]

銷貨成本=($880,000-$25,000)×(1-12%)=$752,400

期初存貨=$752,400-$750,000+$9,500-$12,000+$47,500=$47,400

 

【A】09.下列有關「綜合損益表」的敘述何者正確？ (A)確定福利計畫之再衡量數係列於「其他綜合損益」中 (B)重估增值之綜合損益項目於結帳時一律直接結轉於保留盈餘 (C)錯誤更正及會計政策變動之影響應列於「其他綜合損益」中 (D)非常項目係列示於「繼續營業單位本期淨利」與「本期淨利」之間。[106薦任中會]

其他綜合損益的項目：1.透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益，2.現金流量避險工具之末實現損益(僅有效避險部分)，3.國外營運機構財報換算之兌換差額，4.資產重估增值，5.確定福利計畫之再衡量數，6.採用權益法認列所享有之關聯企業及合資的其他綜合損益。

 

【A】10.關於IAS 1之綜合損益表的表達，下列敘述何者正確？ (A)禁止列報非常項目 (B)禁止列報停業單位損益 (C)企業採用費用功能法編製綜合損益表時，無需再提供費用性質之額外資訊 (D)其他綜合損益之表達無需分類。[107地方三等中會]

(A)第87段：不得將任何收益及費損項目表達為非常項目。

(B)第82段(e)：應表達(i)停業單位之稅後損益。

(C)第104段：按功能別分類費用之企業應揭露費用性質之額外資訊，包括折舊與攤銷費用及員工福利費用。

(D)第92段：企業應揭露與其他綜合損益組成部分相關之重分類調整。

 

【D】11.甲公司與乙公司屬於同產業，兩公司X1年度之財務資料如下：

	甲公司	乙公司
營業收入	$2,000,000	$1,800,000
營業成本	800,000	1,080,000
營業費用	400,000	360,000
本期淨利	100,000	270,000

甲公司的財務績效表現與乙公司財務績效不同，其可能原因為 (A)甲公司產品附加價值低 (B)因為經濟不景氣，甲公司的產品嚴重滯銷 (C)甲公司為了開發高利潤產品，致力於研究發展 (D)甲公司依賴舉借鉅額貸款擴充設備。[107地方四等]

甲公司營業外費用=$2,000,000-$800,000-$400,000-$100,000=$700,000

乙公司營業外費用=$1,800,000-$1,080,000-$360,000-$270,000=$90,000

甲公司營業外費用，可能是舉借鉅額貸款，需付利息費用所致。

 

【D】12.下列敘述何者錯誤？ (A)財務會計提供有用資訊以協助企業外部人士決策之用 (B)現金流量表內之營業活動淨現金流量若為正數，代表自營業活動有增加現金餘額的效果 (C)企業使用現金購置廠房設備，為投資活動之現金流出 (D)綜合損益表呈現企業在某特定時點的經營成果。[107高考三級]

綜合損益表呈現企業在某特定期間的經營成果。

 

【A】13.綜合損益表之其他綜合損益節應列報本期其他綜合損益金額之各單行項目，並分類且分組為後續不重分類至損益者及於符合特定條件時後續將重分類至損益者。下列項目何者不屬於符合特定條件時後續將重分類至損益者？ (A)確定福利計畫之再衡量數 (B)再衡量透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資之利益及損失 (C)本期國外營運機構財務報表換算所產生之利益及損失 (D)預期交易影響損益前現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失。[107會計師中會]

其他綜合損益之組成項目：1.重估增值之變動；2.確定福利計畫下之精算損益；3.國外營運機構財務報表換算所產生之利益及損失；4.依IFRS 9「金融工具」第5.4.4段之規定，權益工具投資因公允價值變動所產生之利益及損失；5.現金流量避險中，屬有效避險部分之避險工具利益及損失。

 

【B】14.下列有關所得稅於財務報表中表達與揭露之敘述，何者正確？ (A)有法定執行權將所認列金額互抵，且意圖同時實現資產及清償負債時，可選擇將當期所得稅資產及當期所得稅負債互抵，亦可選擇不互抵 (B)與停業單位當期來自正常活動損益有關之所得稅費用，應單獨揭露 (C)應於每一應報導部門中揭露所得稅費用或所得稅利益 (D)與其他綜合損益之每一組成部分有關之所得稅金額，得以單一總金額彙總方式揭露。[107會計師中會]

IAS 12第81條，應單獨揭露：

(D)ab項，應單獨揭露與其他綜合損益之每一組成部分有關之所得稅金額。

(B)h項，針對停業單位，與下列有關之所得稅費用：(i)停業之利益或損失；及(ii)停業單位當期來自正常活動之損益，連同所列報之每一以前期間之相應金額。

停業之利益或損失；及與其他綜合損益之每一組成部分有關之所得稅金額。

(A)IAS 32第42條，企業僅於同時符合下列條件時，始應將當期所得稅資產及當期所得稅負債互抵：1.企業有法定執行權將所認列之金額互抵。2.企業意圖以淨額基礎清償或同時實現資產及清償負債。

(C)IFRS 8第23條，企業應揭露每一應報導部門之所得稅費用或所得稅利益。

 

【B】15.甲公司心懷不軌，先大量製造商品，再將商品存放於倉庫，但在會計處理上，卻作為銷貨，以虛增銷貨收入。此種會計處理不會發生下列何者情況？ (A)虛增銷貨收入及銷貨成本的總額 (B)虛增單位銷貨成本 (C)虛增應收帳款 (D)虛增淨利與權益。[107調查四等]

虛增：現金(應收帳款)、銷貨收入、銷貨成本、淨利、權益。

 

【B】16.甲公司之期初存貨為$250,000，期末存貨為$450,000，銷貨成本為$600,000，試問進貨為何？ (A)$400,000 (B)$800,000 (C)$700,000 (D)$100,000。[107調查四等]

進貨=$600,000+$450,000-$250,000=$800,000

 

【C】17.江湖公司於X6年10月1日決定處分其家電部門，並於X7年3月1日將其以$480,000出售。該部門X6年1月1日至9月30日之稅前淨損為$120,000，10月1日至12月31日之稅前淨利為$36,000。X6年12月31日該部門淨資產帳面金額為$520,000，淨公允價值為$460,000。X7年1月1日至2月28日該部門之稅前淨損為$32,000。假設兩年度的所得稅率皆為20%，試問江湖公司X6年度及X7年度綜合損益表中報導之停業單位(損)益的金額為何？ (A)$(19,200)；$(9,600) (B)$(115,200)；$(9,600) (C)$(115,200)；$16,000 (D)$(19,200)；$16,000。[107鐵路三級中會]

X6年停業單位(損)益=($36,000-$120,000)×(1-20%)+($460,000-$520,000)×(1-20%)=$(115,200)

X7年出售前淨資產價值=$460,000-$32,000=$428,000

X7年停業單位(損)益= ($480,000-$428,000)×(1-20%)-$(32,000)×(1-20%)=$16,000

 

【A】18.下列有關損益表格式與費用分類方式的組合，何者可直接顯示「毛利」之金額？ (A)「多站式」與「功能別」的損益表 (B)「多站式」與「性質別」的損益表 (C)「單站式」與「功能別」的損益表 (D)「單站式」與「性質別」的損益表。[108地方三等]

單站式損益表：不區分特定類別之收益與費用，僅列示收益-費用=利潤，不會顯示毛利之金額。

多站式損益表：將特定類別之收益與費用合計，呈現不同層次之續效，會顯示毛利之金額。

功能別損益表：按照費用功能分類，有銷貨成本、推銷費用、管理費用等，會顯示毛利之金額。

性質別損益表：按照費用性質分類，不會顯示毛利之金額。

 

【D】19.下列是甲公司的綜合損益表資訊：(不考慮所得稅效果)

收入$2,400,000，繼續經營部門淨利300,000，本期淨利270,000，營業淨利660,000，銷售及管理費用1,500,000，稅前淨利600,000。

請問甲公司停業部門淨利(淨損)多少？ (A)($60,000) (B)$30,000 (C)$300,000 (D)($30,000)。[108地方三等]

$300,000-停業部門淨利(淨損)=$270,000

停業部門淨利(淨損)=($30,000)

 

【B】20.甲公司的帳戶餘額如下：銷貨收入$200,000，期初存貨40,000，進貨80,000，進貨折扣3,000，進貨運費1,000，期末存貨30,000，進貨退回與折讓2,000。請問若甲公司的營業費用為$40,000，則稅前淨利為 (A)$46,000 (B)$74,000 (C)$110,000 (D)$114,000。[108地方三等]

銷貨成本=$40,000+$80,000-$3,000+$1,000-$2,000-$30,000=$86,000

稅前淨利=$200,000-$86,000-$40,000=$74,000

 

【C】21.下列影響本期綜合損益總額的有幾項？①追溯適用及追溯重編之影響數②權益法下被投資公司宣布淨利③宣告分配現金股利④設備重估價利益⑤本期損益 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項。[108地方四等]

②④⑤會影響本期綜合損益總額。①③列在保留盈餘表。

 

【D】22.甲公司的商品存貨採用定期盤存制度。在X1年年底時，和商品進銷相關的會計項目餘額資料，分別列示如下：銷貨收入$500,000、銷貨折扣$1,000、銷貨退回與讓價$2,000、銷貨運費$5,000、商品存貨(1/1/X1)$30,000、商品存貨(12/31/X1)$280,000、進貨$600,000、進貨運費$4,000、進貨退出與讓價$3,000、進貨折扣$6,000。則X1年甲公司的銷貨成本為多少？ (A)$340,000 (B)$341,000 (C)$343,000 (D)$345,000。[108身心四等]

銷貨成本=$30,000+$600,000+$4,000-$3,000-$6,000-$280,000=$345,000

 

【B】23.成立於X1年初之甲公司採曆年制，X1年相關資料如下：進貨$500,000，進貨運費$50,000，進貨退出與讓價$70,000，進貨折扣$40,000。若甲公司於X1年售出所有存貨之70%，則其X1年底存貨餘額為 (A)$117,000 (B)$132,000 (C)$144,000 (D)$153,000。[108初考]

期末存貨=($500,000+$50,000-$70,000-$40,000)×(1-70%)=$132,000

 

【A】24.關於綜合損益表，下列敘述何者正確？ (A)損益節中之費損項目須選擇以其性質或功能為基礎分類 (B)損益節中之收益及費損項目須區分為屬營業活動結果者與非屬營業活動結果者 (C)損益節中須將性質特殊且不常發生之收益及費損項目列報為非常項目 (D)其他綜合損益節之每一項目須以扣除相關所得稅影響數前之金額列報，並用一金額列示與該等項目相關之所得稅彙總金額。[108原民三等]

(B)區分營業收益及費損、營業外收益及費損。(C)無此規定。(D)以稅前金額或稅後金額列報。

 

【B】25.甲公司於X3年初有商品存貨$500,000，年間向供應商購買存貨$2,000,000，交貨條件為目的地交貨，運費$500。若甲公司X3年度銷貨$2,500,000，且期末存貨為$600,000，試問銷貨成本與銷貨毛利率為多少？ (A)$1,900,000與76% (B)$1,900,000與24% (C)$1,250,000與24% (D)$1,900,500與23.98%。[108普考]

銷貨成本=$500,000+$2,000,000-$600,000=$1,900,000

銷貨毛利率=($2,500,000-$1,900,000)÷$2,500,000=24%

 

【A】26.冠軍公司於X7年底完成收購第一公司，第一公司擁有甲、乙兩家子公司，冠軍公司取得甲公司之目的係為了出售，且甲公司符合分類為待出售處分群組之條件，同時亦符合停業單位之定義。取得甲公司當時，甲公司之公允價值為$5,000,000，可辨認負債之公允價值$3,000,000，處分成本為$1,200,000。X8年底重新再衡量，甲公司之公允價值為$4,500,000，可辨認負債之公允價值$3,600,000，處分成本為$800,000。試問冠軍公司X8年度合併綜合損益表中列示甲公司之後續評價(損)益是多少？ (A)$(100,000) (B)$100,000 (C)$(700,000) (D)$700,000。[108薦任中會]

後續評價損失=($4,500,000-$800,000)-($5,000,000-$1,200,000)=$(100,000)

 

【B】27.下列何者不會出現在綜合損益表中？ (A)停業單位的損益 (B)前期損益調整 (C)性質特殊又不常發生的非常損益 (D)不動產、廠房及設備的重估增值。[109外交四等]

前期損益調整屬於保留盈餘表

 

【A】28.南陽公司X5年帳上與其他綜合損益項目相關資訊如下：

不動產重估增值$32,000(貸方)

無形資產重估增值$12,000(貸方)

透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價利益$64,000

透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損失$53,000

確定福利計畫之再衡量數$22,000(借方)

國外營運機構財務報表換算之兌換差額$72,000(貸方)

現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具損失$48,000

試計算南陽公司於X5年度綜合損益表上應列報之後續可能重分類至損益的其他綜合損益組成項目，其加總金額為何(假設忽略所得稅的影響)？ (A)$88,000 (B)$98,000 (C)$(31,000) (D)$114,000。[109地方三等中會]

其他綜合損益總額=$64,000+$72,000-$48,000=$88,000(貸方)

 

【D】29.甲公司於X1年10月中，打算處分手機部門，惟董事會尚未作成最後決定。已知手機部門當年度營業利益為$300,000，X1年底淨資產之帳面金額及公允價值減出售成本金額分別為$600,000及$560,000。X2年1月中公司董事會核准並宣布開始執行處分手機部門，手機部門於X2年5月中以$510,000處分，當時淨資產之帳面金額為$560,000。X2年度手機部門營業損失$180,000。假設所得稅稅率20%，試問甲公司X2年綜合損益表中列示之停業單位(損)益為何？ (A)$0 (B)$(40,000) (C)$(144,000) (D)$(184,000)。[109地方三等中會]

停業單位損失=[($560,000-$510,000)+$180,000]×(1-20%)=$184,000

 

【B】30.甲公司總分類帳中，X8年及X9年部分帳戶之餘額如下：

	X9年12月31日	X8年12月31日
應收帳款	$855,000	$600,000
存貨	1,420,000	1,531,000
應付帳款	$648,000	$900,000

X9年度向客戶收取貨款計$3,180,000，銷貨毛利率為40%，則甲公司X9年度之進貨淨額為 (A)$2,172,000 (B)$1,950,000 (C)$1,866,000 (D)$1,644,000。[109地方四等]

銷貨收入=$855,000+$3,180,000-$600,000=$3,435,000

銷貨成本=$3,435,000×(1-40%)=$2,061,000

進貨淨額=$2,061,000+$1,420,000-$1,531,000=$1,950,000

 

【A】31.下列那些會計項目屬其他綜合損益中「後續可能重分類至損益之項目」？①透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益②預期信用減損損失③除列按攤銷後成本衡量之金融資產之損失④金融資產重分類損失⑤確定福利計畫之再衡量數 (A)① (B)①④ (C)①②③ (D)①④⑤。[109身心三等]

②③④不屬於OCI，直接認列損益。①⑤屬於OCI，①處分後轉損益，⑤後續期間不得重分類至損益或轉入保留盈餘，故選(A)。

 

【C】32.甲公司X8年相關資料如下：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產公允價值增加$120,000、產生外幣換算調整損失$64,000、不動產重估增值增加$100,000、按攤銷後成本衡量之債券投資公允價值減少$35,000、確定福利計畫再衡量數(利益)$28,000。假設不考慮所得稅，若甲公司X8年本期淨利為$960,000，則X8年綜合損益為 (A)$1,109,000 (B)$1,116,000 (C)$1,144,000 (D)$1,208,000。[109身心三等]

本期損益=$960,000-$64,000=$896,000

其他綜合損益=$120,000+$100,000+$28,000=$248,000

綜合損益=$896,000+$248,000=$1,144,000

 

【D】33.甲公司X3年期初存貨為$100,000，期末存貨為$0，會計人員誤將當年度進貨運費$200,000認列為銷貨運費，則此項錯誤對X3年度損益造成的影響為何(不考慮所得稅)？ (A)銷貨毛利少計$200,000 (B)銷貨成本多計$100,000 (C)營業費用少計$200,000 (D)無影響。[109初考]

銷貨成本少計$200,000，銷貨毛利多計$200,000，營業費用多計$200,000，損益無影響。

 

【B】34.如果把進貨運費誤記為銷貨運費，會造成損益表的影響為何？ (A)銷貨成本不變 (B)銷貨成本少計 (C)銷貨成本多計 (D)營業費用少計。[109原民三等]

進貨運費少計，銷貨成本少計。銷貨運費多計，營業費用多計。本期淨利不變。

 

【A】35.請就下列數據計算銷貨毛利率：銷貨收入$270,000，銷貨退回$20,000，銷貨運費$10,000，銷貨成本$100,000，薪資費用$59,000，進貨折扣$1,000 (A)0.6 (B)0.5833 (C)0.604 (D)0.324。[109記帳士]

銷貨成本率=$100,000÷($270,000-$20,000)=0.4

銷貨毛利率=1-0.4=0.6

 

【A】36.甲公司X9年有關其他綜合損益項目之資訊如下：

無形資產重估增值　　　　　　　　　　　　　　　　　　$20,000(貸方)

不動產、廠房及設備重估增值　　　　　　　　　　　　　$80,000(貸方)

國外營運機構財務報表換算之兌換差額　　　　　　　　　$30,000(貸方)

確定福利計畫之再衡量數　　　　　　　　　　　　　　　$50,000(借方)

現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益　　　　　$40,000

透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現評價損失$10,000

透過其他綜合損益按公允價值衡量股票投資未實現評價利益$60,000

試問甲公司後續可能重分類至損益之其他綜合損益組成項目，其加總之金額為何(不考慮所得稅影響)？ (A)$60,000(貸方) (B)$60,000(借方) (C)$30,000(貸方) (D)$20,000(借方)。[109高考三級]

可能重分類至損益之其他綜合損益=$30,000+$40,000-$10,000=$60,000(貸方)

 

【B】37.甲公司於X9年7月初決議處分其紡織部門，該部門符合停業單位之定義。已知X9年紡織部門營業損失為$200,000，截至X9年底已處分部分紡織部門的生產設備，獲得處分利益$60,000，X9年底紡織部門淨資產之帳面金額為$800,000，淨資產之公允價值減出售成本後之金額為$750,000。X9年底甲公司估計X10年紡織部門處分完成會有額外損失$40,000。假設所得稅率為20%，則甲公司X9年損益表中列示之停業單位(損)益為何？ (A)$(112,000) (B)$(152,000) (C)$(160,000) (D)$(184,000)。[109高考三級]

減損損失=$800,000-$750,000=$50,000

停業單位損失=($200,000-$60,000+$50,000)×(1-20%)=$152,000

 

【A】38.甲公司自X1年初開始營運，X4年以及X5年財務報表中發現下列錯誤：

	X4年12月31日	X5年12月31日
期末存貨	高估$132,000	低估$156,000
折舊費用	高估$84,000	－
保險費用	低估$60,000	高估$60,000
預付保險費	高估$60,000	－

此外，X5年底出售一項提足折舊之設備，得款$28,800，但該項交易至X6年初始入帳。以上錯誤對甲公司X5年度淨利的影響為何(不考慮所得稅的影響)？ (A)淨利低估$376,800 (B)淨利低估$244,800 (C)淨利高估$119,200 (D)淨利高估$115,200。[109普考]

期初存貨高估，銷貨成本高估，淨利低估$132,000

期末存貨低估，銷貨成本高估，淨利低估$156,000

保險費用高估，淨利低估$60,000

處分資產收入低估$28,800

合計淨利低估=$132,000+$156,000+$60,000+$28,800=$376,800

 

【A】39.下列敘述何者正確？ (A)綜合損益相等於報導期間權益之變動(但排除與業主之交易及與該等交易直接相關之交易成本所產生之變動) (B)綜合損益表中須列示綜合損益歸屬於普通股權益持有人之每股金額 (C)綜合損益金額會因其他綜合損益之重分類調整而變動 (D)綜合損益結帳後將累計於其他權益。[109普考]

(B)綜合損益只需列示總金額。(C)其他綜合損益會因重分類調整而變動。(D)其他綜合損益於期末結轉其他權益。

 

【B】40.甲公司截至2019年12月31日止年度的試算表餘額包括以下內容：

	借方	貸方
銷貨收入		$210,000
銷貨成本	$90,000
行政及管理費用	37,500
處分設備損失	13,500
佣金費用	12,000
利息收入		7,500
銷貨運費	4,500
零售部門處分損失	25,500
壞帳費用	9,000
合計	$192,000	$217,500

甲公司的所得稅稅率為25%，有關存貨的資訊如下：

2019年1月1日 $80,000

2019年12月31日 $70,000

請問繼續營業部門淨利為何？ (A)$19,125 (B)$38,250 (C)$51,000 (D)$78,000。[109鐵路三級中會]

繼續營業部門淨利=($217,500-$192,000+$25,500)×(1-25%)=$38,250

 

【綜合題】

【地方三等中會106-2】乙公司X5年至X7年帳列稅前淨利分別為$380,000、$450,000及$550,000。X7年底經會計師查核發現下列事項：

(1)交易目的證券投資於X5年初購入，成本$32,000，X5年至X7年底市價分別為$27,000、$30,000及$34,000，帳上一直按成本評價。

(2)存貨採永續盤存，X5年至X7年底各有起運點交貨之在途商品$8,000、$28,000及$20,000未計入期末存貨，進貨與應付帳款也是貨到才入帳。

(3)X6年7月1日購入設備，成本$80,000，誤記為修理費，該設備估計可使用4年，無殘值，公司一向採直線法提列折舊。

(4)應收帳款原先使用銷貨百分比法提列呆帳，3年來呆帳提列無誤，但X5年中沖銷呆帳$15,000時，借記呆帳費用，貸記應收帳款。

(5)X5年至X7年底均遺漏應收租金，其金額分別為$8,000、$5,000及$10,000。

試作：乙公司X5、X6、X7年正確的稅前淨利為何？

	X5年	X6年	X7年
稅前淨利	380,000	450,000	550,000
交易目的證券投資評價損益	(5,000)	3,000	4,000
設備誤記為修理費		80,000
折舊		(10,000)	(20,000)
沖銷呆帳	15,000
遺漏應收租金	8,000	(8,000) 5,000	(5,000) 10,000
正確淨利	398,000	520,000	539,000

 

【身心四等106-1】一心企業與雙龍企業兩家公司有關綜合損益表部分資料如下：

	一心企業	雙龍企業
銷貨	(a)	249,000
銷貨退回與折讓	2,100	4,650
銷貨折扣	2,700	3,600
銷貨淨額	136,200	(c)
期初存貨	11,700	29,400
進貨	105,000	184,500
進貨退回與折讓	3,000	2,250
進貨運費	2,700	(d)
期末存貨	12,600	25,800
銷貨成本	(b)	190,650
銷貨毛利	32,400	(e)

試作：請完成上述兩家企業有關綜合損益表所缺部分資料。

(a)銷貨=$136,200+$2,700+$2,100=$141,000

(b)銷貨成本=$11,700+$105,000-$3,000+$2,700-$12,600=$103,800

(c)銷貨淨額=$249,000-$4,650-$3,600=$240,750

(d)進貨運費=$190,650-($29,400+$184,500-$2,250-$25,800)=$4,800

(e)銷貨毛利=$240,750-$190,650=$50,100

 

【關務三等中會106-1】集美公司於X6年7月15日宣布將出售其半導體事業部(屬於該公司重要組成單位)，至X6年12月31日尚未完成出售。該公司X6年度半導體事業部及其他部門的損益資料如下：

	半導體事業部	其他部門合計
銷貨收入	$6,630,000	$33,370,000
銷貨成本	4,550,000	18,450,000
營業費用	1,200,000	7,500,000

集美公司適用的所得稅率為25%。X6年12月31日半導體事業部淨資產帳面金額為$20,000,000，包括資產$45,000,000及負債$25,000,000，當日該事業部估計公允價值為$16,000,000，估計出售成本為$800,000。該公司X6年度全年流通在外普通股為2,000,000股。試作：編製集美公司X6年度綜合損益表。

集美公司 綜合損益表 X6年度
銷貨收入		$33,370,000
銷貨成本		(18,450,000)
銷貨毛利		$14,920,000
營業費用		(7,500,000)
繼續營業部門稅前淨利		$7,420,000
減：所得稅費用		(1,855,000)
繼續營業部門稅後淨利		$5,565,000
停業部門損益：
營業利益(減除所得稅費用$220,000)	$660,000
減損損失(減除所得稅利益$1,200,000)	(3,600,000)	(2,940,000)
本期淨利		$2,625,000
每股盈餘($2,625,000÷2,000,000)		$1.3125

半導體事業部營業利益=$6,630,000-$4,550,000-$1,200,000=$880,000

半導體事業部減損損失=$20,000,000-($16,000,000-$800,000)=$4,800,000

 

【身心四等107-2】下列為B公司編製之2018年度損益表：

B公司 損益表 2018年度
銷貨收入			$800,000
費用
本期進料(皆為直接原料)		$242,000
進料運費		5,000
銷貨運費		12,000
其他營業費用		80,000
利息費用		2,000
工廠成本
人工成本($140,000為直接人工)	$210,000
水電費	24,000
折舊費用	15,000
租金費用	16,000	265,000
工廠成本總額		$606,000
期初存貨
原料存貨	$20,000
在製品存貨	10,000
製成品存貨	7,000	37,000
成本總額		$643,000
期末存貨
原料存貨	$17,000
在製品存貨	13,000
製成品存貨	19,000	(49,000)	(594,000)
本期淨利			$206,000

假設無所得稅影響，試編製B公司正確之銷貨成本表。

銷貨成本表
直接材料	$250,000
直接人工	140,000
製造費用	125,000
本期製造成本	$515,000
加：期初在製品	10,000
減：期末在製品	(13,000)
本期製成品成本	$512,000
加：期初製成品	7,000
減：期末初製成品	(19,000)
銷貨成本	$500,000

 

【退役三等中會108-4】丁公司專營食品加工之生產，採曆年制，最近3年帳載之銷貨收入與稅前淨利如下：

	X3年	X4年	X5年
銷貨收入	$650,000	$750,000	$560,000
稅前淨利	94,000	110,000	76,000

會計師於查核過程發現以下事項：

(1)X3年底有食用商品一批交付予承銷商店時，立即認列該批商品之銷貨收入$7,200。已知該批食品以銷貨成本為基礎之毛利率為20%，且丁公司於各年底尚存之寄銷食品均在次年出售。

(2)丁公司各年度12月份之員工薪資均於隔年度支付，但期末均未調整入帳，X3至X5年底應付薪資餘額分別為$65,000、$77,000、$85,000。

(3)X3年6月1日購置真空包裝設備$60,000，應採直線法提列折舊，估計使用年限為6年，殘值$6,000，但購置當時將該筆購置成本費用化。

(4)丁公司之會計政策載明以銷貨百分比法提列壞帳，且壞帳率為銷貨之3%，但會計人員誤採直接沖銷法沖銷壞帳，各年度之沖銷金額分別為X3年$10,600；X4年$12,400；X5年$9,200(本事項請依公司載明之會計政策作為計算正確稅前淨利的依據)。

(5)X4年另發生以下錯誤：以現金支付保險費用$2,100時，誤以$1,200入帳；且有一筆應收帳款$50,000誤以應收票據入帳。

(6)X5年另發生以下錯誤：將取得機器設備之現金支付$50,000，列為籌資活動之現金流出。試作：丁公司X3年、X4年及X5年度正確之稅前淨利。

	X3年	X4年	X5年
銷貨收入	$650,000	$750,000	$560,000
(1)銷貨收入高估	(7,200)	7,200
正確銷貨收入	$642,800	$757,200	$560,000
稅前淨利	$94,000	$110,000	$76,000
(1)銷貨毛利高估	(1,200)	1,200
(2)薪資費用X3年	(65,000)	65,000
薪資費用X4年		(77,000)	77,000
薪資費用X5年			(90,000)
(3)設備費用化	60,000
設備折舊	(5,250)	(9,000)	(9,000)
(4)直接沖銷加回	10,600	12,400	9,200
應認呆帳損失	(19,284)	(22,716)	(16800)
(5)保險費少計		(900)
誤記會計項目無影響
(6)誤列活動項目無影響
正確淨利	$73,866	$74,984	$46,400

(1)銷貨毛利=$7,200-$7,200÷(1+20%)=$1,200

(3)X3年折舊=($60,000-$6,000)÷6×7/12=$5,250

  X4~X5年折舊=($60,000-$6,000)÷6=$9,000

(4)X3年呆帳損失=$642,800×3%=$19,284

  X4年呆帳損失=$757,200×3%=$22,716

  X5年呆帳損失=$560,000×3%=$16,800

 

【記帳士109-1】甲公司X1、X2、X3年度原本結算的綜合淨利分別為$870,000、$1,010,000、$565,000。X3年底結帳前公司發現有下列之錯誤：

(1)各年度12月份之租金費用均於次年給付時認列為租金費用。X1、X2、X3年底漏記之12月份應付租金分別為$30,000、$40,000、$35,000。

(2)X1年、X2年、X3年持有供交易之金融資產評價利益金額分別為$50,000、$70,000、$45,000，甲公司將該等評價利益金額認列為當年度之其他綜合損益。

(3)X1年底之期末存貨金額高估$105,000，X2年底之期末存貨金額低估$90,000。

(4)X2年7月1日預付3年期間之保險費$36,000，全數認列為X2年的保險費用。

(5)X2年底漏記應收利息$12,000，於X3年收現時認列為利息收入。

(6)X2年初以$200,000出售一台機器，該機器購入成本為$300,000，原始估計之耐用年數5年，採用直線法提列折舊，無殘值。甲公司未除列該機器，直接將X2年收到的$200,000認列為其他收入，在X2年及X3年仍提列該機器的折舊費用，截至X3年底帳上該機器的累計折舊為$180,000。

試作：計算甲公司X1、X2、X3年度正確之綜合淨利金額。

		X1年	X2年	X3年
	原綜合淨利	$870,000	$1,010,000	$565,000
(1)	X1年租金費用	(30,000)	30,000
	X2年租金費用		(40,000)	40,000
	X3年租金費用			(35,000)
(2)	其他綜合損益	(50,000)	(70,000)	(45,000)
	評價利益	50,000	70,000	45,000
(3)	X1年期末存貨	(105,000)	105,000
	X2年期末存貨		90,000	(90,000)
(4)	保險費		30,000	(12,000)
(5)	利息收入		12,000	(12,000)
(6)	其他收入		(200,000)
	折舊		60,000	60,000
	處分資產損失		(40,000)
	正確綜合淨利	$735,000	$1,057,000	$516,000

(4)一年保險費=$36,000÷3=$12,000

X2年保險費$6,000，多計$30,000。X3年保險費$12,000。

(6)一年折舊=$300,000÷5=$60,000

$180,000÷$60,000=3年，X1年初購入。

X2年初帳面金額=$300,000-$60,000=$240,000

處分資產損失=$240,000-$200,000=$40,000

 

【調查四等109-1】甲公司X1年度損益表相關資訊如下：

營業收入	$700,000
銷貨成本(商品之成本)	500,000
保固費用	60,000
推銷費用	40,000
管理費用	70,000
研發費用	10,000
財務成本	30,000
採用權益法關聯企業損益之份額(貸餘)	100,000
兌換損失	15,000
停業單位利益(稅前)	250,000
所得稅率	20%

試作：(一)計算甲公司X1年度依功能別編製之綜合損益表之營業毛利、營業利益、繼續營業單位本期淨利及本期淨利。

銷貨收入	$700,000
銷貨成本	(500,000)
銷貨毛利	$200,000	毛利率=$200,000÷$700,000=28.57%
營業費用	(180,000)	$60,000+$40,000+$70,000+$10,000=$180,000
營業利益	$20,000	營業利益率=$20,000÷$700,000=2.86%
營業外收入	100,000
營業外支出	(45,000)	$30,000+$15,000=$45,000
繼續營業單位稅前淨利	$75,000
減：所得稅費用	(15,000)	$75,000×20%=$15,000
繼續營業單位稅後淨利	$60,000
停業單位利益(稅後)	200,000	$250,000×(1-20%)=$200,000
本期淨利	$260,000	純益率=$260,000÷$700,000=37.14%

(二)依據甲公司X1年度綜合損益表之資訊，評述甲公司未來獲利的可能變化。

甲公司營業利益率為2.86%，純益率為37.14%，代表營業外收入及停業單位利益挹注的關係，唯營業外收入與停業單位利益並非經常所得，故如何提升本業獲利能力是未來重要的課題。