會計09-04權益變動表－公職試題

【選擇題】

【C】01.國際財務報導準則的四大財務報表，包含資產負債表、綜合損益表、權益變動表及現金流量表。其中權益變動表，用於表達企業在某一期間內各項權益組成部分暨權益總額之變動。下列關於權益變動表的敘述，何者錯誤？ (A)權益變動表，一般具有連結綜合損益表與資產負債表的功能 (B)權益變動表中，對於本期綜合損益總額，應分別列示歸屬於母公司業主之總額及非控制權益之總額 (C)權益變動表中，有關各權益組成部分在期初與期末帳面金額間之調節，僅本期淨利(或淨損)需單獨揭露 (D)權益變動表中，有關各權益組成部分之期初餘額應加計「追溯適用及追溯重編之影響數」，得到期初重編後餘額。[111地方三等中會]

權益變動表至少應包括下列內容：

一、本期綜合損益總額，並分別列示歸屬於母公司業主之總額及非控制權益之總額。

二、各權益組成部分依國際會計準則第八號所認列追溯適用或追溯重編之影響。

三、各權益組成部分期初與期末帳面金額間之調節，並單獨揭露來自下列項目之變動：

(一)本期淨利(或淨損)。

(二)其他綜合損益。

(三)與業主(以其業主之身分)之交易，並分別列示業主之投入及分配予業主，以及未導致喪失控制之對子公司所有權權益之變動。

 

【D】02.丙公司X8年2月初發現X6年與X7年的折舊費用各都多提列$1,000，不考慮所得稅問題，請問丙公司X8年底提供X7年及X8年兩年比較性財務報表時，報表表達上有關「綜合損益表」與「權益變動表」部分，下列敘述何者正確？ (A)X7年不予更動，X8年「綜合損益表」中當年折舊費用減少$2,000予以更正 (B)X7年不予更動，X8年僅在「權益變動表」期初保留盈餘加：前期損益調整$2,000 (C)僅在X7年與X8年「權益變動表」期初保留盈餘各加：前期損益調整$1,000 (D)X7年「綜合損益表」重編，當年折舊費用減少$1,000，並在「權益變動表」期初保留盈餘加：前期損益調整$1,000，X8年報表不受影響。[111原民三等]

X7年折舊費用應減少$1,000，綜合損益表重編；在權益變動表期初保留盈餘加：追溯適用及追溯重編之影響數$1,000。X8年報表不受影響。

 

【綜合題】

【會計師中會113-1】甲公司於X1年12月31日之權益相關資料如下：普通股股本(每股面額$10)$5,000,000、資本公積－普通股股本溢價$3,500,000、保留盈餘$2,110,000、其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價損益為貸餘$91,300、庫藏股票(成本$15)$450,000。另甲公司提供下列相關交易資訊：

1.該公司分別於下列日期出售庫藏股：X2年2月2日以每股$17出售10,000股，X2年3月10日以每股$13出售15,000股。

2.該公司於X1年6月30日以面額$1,000,000購買債券投資，此為甲公司唯一僅有的金融資產投資，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量。該債券X1年底公允價值$1,110,000，X2年7月1日收取利息後即以$1,200,000出售。

3.該公司X2年度之確定福利計畫資產之利息收入$400,000，而計畫資產之實際報酬則僅為$200,000；X2年度無預計給付義務精算損益，甲公司對確定福利計畫之再衡量數選擇不在期末時結轉到保留盈餘。

4.該公司X2年12月1日經董事會決議辦理現金增資，其中保留20,000股供員工以股票市價八折認購，當日員工與公司對認購計畫已有共識，股價為每股$15，員工認購之新股預期在X3年2月1日發放。甲公司評估員工認股權在給與日之公允價值為每股$5。

5.該公司在X2年發現X1年的折舊費用計算錯誤，多提了$50,000。

6.該公司X2年度稅前淨利$950,000。

7.各年所得稅率皆為17%。

試計算甲公司X2年年底權益變動表中：

(一)下列5個會計項目之餘額：資本公積－普通股股本溢價；資本公積－員工認股權；保留盈餘；其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價損益；其他權益－再衡量數。

1	X2/2/2	借：現　　金　　　　　　　$170,000 ($17×10,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$150,000 ($15×10,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  20,000
	X2/3/10	借：現　　金　　　　　　　$195,000 ($13×15,000) 　　資本公積－庫藏股票交易  20,000 　　保留盈餘　　　　　　　  10,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$225,000 ($15×15,000)
2	X1/6/30	借：FVOCI金融資產$1,000,000 　　貸：現　　金　　　$1,000,000
	X1/12/31	借：FVOCI金融資產評價調整　　　　$110,000 ($1,110,000-$1,000,000) 　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$110,000 借：與其他綜合損益相關之所得稅$18,700 ($110,000×17%) 　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　$18,700 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$110,000 　　貸：與其他綜合損益相關之所得稅　　$18,700 　　　　OE－FVOCI金融資產未實現損益　 91,300
	X2/7/1	借：現　　金xxxx 　　貸：利息收入xxxx 借：FVOCI金融資產評價調整　　　　$90,000 ($1,200,000-$1,110,000) 　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$90,000 借：與其他綜合損益相關之所得稅$15,300 ($90,000×17%) 　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　$15,300 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益－重分類$200,000 ($1,200,000-$1,000,000) 　　貸：處分金融資產利益　　　　　　　　　　　$166,000 ($200,000×83%) 　　　　與其他綜合損益相關之所得稅　　　　　　  34,000 借：現　　金　　　　　　　$1,200,000 　　貸：FVOCI金融資產　　　　$1,000,000 　　　　FVOCI金融資產評價調整   200,000 借：FVOCI金融資產未實現損益　　　　　　$90,000 　　與其他綜合損益相關之所得稅　　　　　 18,700 　　OE－FVOCI金融資產未實現損益　　　　 91,300 　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益－重分類$200,000
3	X2	計畫資產損益=$200,000-$400,000=$(200,000) 借：OCI－確定福利計畫再衡量數$200,000 　　貸：預付(應計)退休金　　　　　$200,000 借：遞延所得稅負債　　　　　　$34,000 ($200,000×17%) 　　貸：與其他綜合損益相關之所得稅$34,000 借：與其他綜合損益相關之所得稅$ 34,000 　　OE－確定福利計畫再衡量數　166,000 　　貸：OCI－確定福利計畫再衡量數 $200,000
4	X2/12/1	借：薪資費用　　　　　　$100,000 ($5×20,000) 　　貸：資本公積－員工認股權$100,000
	認股時	借：現　　金　　　　　　　　xxxx 　　資本公積－員工認股權　　xxxx 　　貸：普通股股本　　　　　　　xxxx 　　　　資本公積－普通股股本溢價xxxx
5	X2	借：累計折舊　$50,000 　　貸：應付所得稅$ 8,500 ($50,000×17%) 　　　　保留盈餘　 41,500

資本公積－普通股股本溢價=$3,500,000

資本公積－員工認股權=$100,000

保留盈餘=$2,110,000-$10,000+$41,500+$950,000×83%=$2,930,000

其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價損益=$91,300-$91,300=$0

其他權益－再衡量數=$166,000(借方)

(二)X2年12月31日權益總額。

普通股股本=$5,000,000

資本公積－普通股股本溢價=$3,500,000

資本公積－員工認股權=$100,000

保留盈餘=$2,930,000

其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價損益=$0

其他權益－再衡量數=$166,000(借方)

庫藏股票=$450,000-$150,000-$225,000=$75,000(借方)

資本公積－庫藏股票交易=$0

權益總額=$5,000,000+$3,500,000+$100,000+$2,930,000-$166,000-$75,000=$11,289,000